Огляд податкового законодавства за 28 грудня 2015 року — 3 січня 2016 року

Стосовно

Позиція податківців

Назва Листа

Адміністрування податків та зборів

Податківці роз’яснили нюанси застосування факсимільного відтворення підпису. Так, використання факсимільного відтворення підпису при оформленні первинних документів за письмовою угодою сторін, в якій містяться зразки відповідного аналога їх власноручних підписів, не порушує законодавства України, крім випадків застосування первинних документів типових і спеціалізованих форм, якими не передбачено використання факсимільного відтворення підпису.

Лист ДФСУ № 27862/6/99-95-42-03-15 від 28.12.2015 р. щодо використання факсимільного відтворення підпису при оформленні первинних документів

Податківці нагадали, що законодавство припускає можливість складення первинних документів іноземною мовою. Однак, вони звертають увагу на те, що документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати впорядкований автентичний переклад на зазначену мову.

Лист ДФСУ № 27700/6/99-95-42-03-15 від 25.12.2015 р. щодо оформлення первинних бухгалтерських документів російською мовою

Стосовно подання звітності з ПДВ с/г підприємствами, податковий орган зазначив, що податкові зобов’язання, що виникли у сільськогосподарського підприємства — суб’єкта спеціального режиму оподаткування у зв’язку з постачанням сільськогосподарських товарів/послуг відображаються у рядку 1.1 декларації 0121 — 0123 виходячи з їх договірної ціни. При цьому, сума перевищення ціни придбання/собівартості самостійно виготовлених сільськогосподарських товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання відображається в декларації 0110.

Лист ДФСУ № 27863/6/99-95-42-01-16-01 від 28.12.2015 р. щодо форми декларації, в якій відображаються податкові зобов’язання, що виникли у зв’язку з перевищенням ціни придбання/собівартості самостійно виготовлених сільськогосподарських товарів (послуг) над фактичною ціною їх постачання

Оподаткування ПДВ

У випадку надання резидентом на митній території України комплексу послуг з експлуатації та обслуговування повітряного судна, яке знаходиться у користуванні нерезидента на умовах лізингу (оренди), місцем постачання таких послуг є митна територія України, а тому такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню податком за ставкою 20 відсотків. Якщо надання резидентом — платником ПДВ комплексу послуг з експлуатації та обслуговування повітряного судна, яке знаходиться у користуванні нерезидента на умовах лізингу (оренди), здійснюється за межами митної території України, — такі послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Лист ДФСУ № 26813/6/99-99-19-03-02-15 від 16.12.2015 р. щодо порядку оподаткування операцій з надання резидентом у лізинг повітряного судна нерезиденту згідно з договором мокрого лізингу (weat lease)

Податківці звернули увагу на окремі особливості оподаткування ПДВ операцій в рамках проектів міжнародної технічної допомоги. Зокрема, було зазначено, що у разі складення платником податку податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг, оподаткування яких здійснюється за нульовою ставкою, в тому числі на підставі статті 211 Кодексу, у податковій накладній покупець зазначається з умовним індивідуальним податковим номером “300000000000”. При цьому у графах з 3 по 7 зазначається характеристика товару, що постачається: номенклатура товарів/послуг продавця (графа 3), код товару згідно з УКТ ЗЕД (графа 4), одиниця виміру товару/послуги (графи 5.1 та 5.2), кількість (графа 6), ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість (графа 7). Обсяг товару, що постачається за нульовою ставкою, в тому числі відповідно до статті 211 Кодексу, відображається у графі 10 та враховується при обрахунку показника графи 13 “Загальна сума коштів, що підлягає сплаті”.

Лист ДФСУ № 26812/6/99-99-19-03-02-15 від 16.12.2015 р. щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій із постачання товарів, робіт/послуг на митній території України, що здійснюються у рамках проектів міжнародної технічної допомоги

У разі якщо умовами цивільно-правового договору, укладеного між постачальником та покупцем, передбачено надання покупцю права на використання об'єкта права інтелектуальної власності (у тому числі торговельні марки (знаки на товари і послуги)) без можливості його продажу або здійснення відчуження в інший спосіб, то отримання постачальником платежу від покупця як винагороди за надання такого права на використання товарного знака для цілей оподаткування податком на додану вартість визначається як роялті та відповідно така операція не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.

Якщо умовами цивільно-правового договору передбачено надання покупцю права на використання об'єкта права інтелектуальної власності (у тому числі торговельні марки (знаки на товари і послуги)) з можливістю його продажу або здійснення відчуження в інший спосіб, отримання постачальником платежу від покупця як винагороди за надання права на використання товарного знака не буде вважатися роялті та відповідно така операція повинна оподатковуватись податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Лист ДФСУ № 26612/6/99-99-19-03-02-15 від 14.12.2015 р. щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операції з передачі прав на торгову марку за ліцензійним договором

Стосовно визначення операцій, які вважають оподатковуваними для цілей статті 181 Податкового кодексу, податківці зазначили, що згідно із розділами V та ХХ Кодексу до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Лист ДФСУ № 27865/6/99-95-42-01-16-01 від 28.12.2015 р. щодо визначення операцій з постачання товарів/послуг, які вважаються оподатковуваними для цілей реєстрації платником податку на додану вартість

Податківці нагадали про передбачену законодавством відповідальність сільськогосподарських підприємств у разі нецільового використання сум податку на додану вартість. Відповідно до пункту 30.8 статті 30 ПКУ контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Лист ДФСУ № 26565/6/99-99-19-03-02-15 від 14.12.2015 р. щодо цільового використання коштів, що акумульовані сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках

Якщо платником податку господарська діяльність протягом звітного (податкового) періоду не проводилась, але такий платник податку має суми від'ємного значення попередніх періодів, що підлягають відображенню в податковій декларації звітного (податкового) періоду, то податкова декларація з ПДВ за такий звітний (податковий) період подається. У разі якщо платником податку господарська діяльність протягом звітного (податкового) періоду не проводилась та відсутні показники, які підлягають декларуванню (в тому числі суми від'ємного значення попередніх періодів), то податкова декларація з ПДВ за такий звітний (податковий) період на підставі п. 49.2 ст. 49 ПКУ платником може не подаватися. При цьому нормами ПКУ не передбачено обов’язкового інформування платниками податків контролюючих органів про неподання податкової звітності на підставі п. 49.2 ст. 49 ПКУ.

Лист ДФСУ № 26561/6/99-99-19-03-02-15 від 14.12.2015 р. щодо необхідності платникам ПДВ подавати до контролюючих органів податкові декларації з ПДВ за звітні податкові періоди, протягом яких такими платниками податку господарська діяльність не проводилася

Оподаткування ПДФО

Стосовно оподаткування доходу, отриманого платником податку — фізичною особою у вигляді інвестиційного прибутку, податківці зазначили, що такий дохід включається до його загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 20 відсотків.

Лист ДФСУ № 27228/6/99-99-17-03-03-15 від 18.12.2015 р. щодо оподаткування доходу у вигляді майна ТОВ (корпоративні права юридичної особи — нерезидента), переданого фізичній особі — засновнику при виході із складу учасників ТОВ

Фізична особа, яка протягом звітного року продає інвестиційний актив (корпоративні права) юридичній особі та отримує інвестиційний прибуток, повинна подати річну декларацію про майновий стан і доходи у встановленому порядку та сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір . При цьому юридична особа виступає як податковий агента лише у частині відображення виплаченого доходу у податковому розрахунку за формою № 1ДФ.

Лист ДФСУ № 27229/6/99-99-17-03-03-15 від 18.12.2015 р. щодо оподаткування доходів, отриманих фізичними особами (пайовиками), у разі продажу ними  майнових паїв

Сума нецільової благодійної допомоги, що надається юридичною особою працівнику у розмірі, який у 2015 році не перевищує 1710 грн., не включається до оподатковуваного доходу такого працівника, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб. Разом з цим сума перевищення нецільової благодійної допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставками 15(20) відс., визначеними п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Лист ДФСУ № 11838/Т/99-99-17-03-03-14 від 18.12.2015 р. щодо оподаткування матеріальної допомоги, яка виплачується юридичною особою своїм працівникам та не передбачена умовами колективного договору

Податківці роз’яснили особливості оподаткування грошової винагороди керівнику організації. Так, якщо виплата грошової винагороди голові громадської спілки, який виконує свої обов’язки на громадських засадах без офіційного працевлаштування (позаштатно), тобто не перебуває у трудових відносинах з підприємством, здійснюється на підставі цивільно-правового договору, то сума такої виплати включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставками 15(20) відс., військовим збором за ставкою 1,5 відс. та є базою нарахування і утримання єдиного внеску. У разі відсутності цивільно-правового договору таку несистематичну виплату слід розглядати як інші доходи, яка оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах і не є базою нарахування та утримання єдиного внеску.

Лист ДФСУ № 27478/6/99-99-17-03-03-15 від 22.12.2015 р. щодо сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску з коштів, які виплачуються як грошова винагорода керівнику організації, який виконує свої обов’язки на громадських засадах без офіційного працевлаштування

Оподаткування акцизним податком

Податківці роз’яснили стосовно особливостей оподаткування акцизним податком операцій з продажу пального. Так, було зазначено, що у продавця (реалізатора) нафтопродуктів, тобто в особи, яка безпосередньо здійснює відпуск нафтопродуктів через АЗС (через паливо- та газороздавальні колонки) безпосередньо споживачам, незалежно від форми розрахунків (готівкова, безготівкова (в тому числі з використанням талонів, карток, відомостей на відпуск нафтопродуктів)) під час здійснення розрахункових операцій виникають податкові зобов’язання зі сплати 5-відсоткового акцизного податку.

Лист ДФСУ № 27860/6/99-95-42-01-15 від 28.12.2015 р. щодо оподаткування акцизним податком операцій з роздрібної торгівлі пальним через мережу автозаправних станцій